2010-től változott a társasági adó törvény ingyenes juttatásokra vonatkozó adókötelezettsége. Ennek megfelelően néhány, eddig adóalap módosító tételt az új szabály szerint már nem kell módosító tételként figyelembe venni sem a juttatónál növelőként, sem a juttatásban részesülőnél csökkentőként. Ez a szabály azonban csak akkor érvényes, ha a juttató rendelkezik a részesülő nyilatkozatával, miszerint eredménye nem lesz negatív a juttatás nélkül.

Az ilyen ingyenes juttatások a következők:

-          visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, véglegesen átadott pénzeszköz,

-          a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke,

-          a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke,

-          az ellenérték nélküli tartozásátvállalás összege.

Amennyiben a juttató nem rendelkezik a fent említett nyilatkozattal, akkor a régi szabály szerint adóalap módosító (növelőként) figyelembe kell venni az összeget.

A nyilatkozatot a juttatásban részesülő akkor adhatja ki, ha már elkészítette beszámolóját, és abban a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredménye a juttatás nélkül nem lesz negatív. A nyilatkozathoz csatolni kell a beszámoló eredménykimutatásának másolatát.

Példa:

X juttató 200.000 forint támogatást ad Y adózónak, akinek így adózás előtti eredménye 150.000 forint nyereség lesz. A támogatás nélkül eredménye 50.000 forint veszteség lenne, emiatt nyilatkozatot nem adhat, vagyis a juttatónak meg kell növelnie eredményét, míg a részesülőnek csökkentenie kell adóalapját, vagyis a régi szabály van érvényben.

Amennyiben az adóévben több forrásból is származik támogatása a juttatásban részesülőnek, akkor a számviteli bizonylatok feldolgozási rendjének megfelelően csak annak a juttatónak adható ki a nyilatkozat, amely által nyújtott támogatás már veszteséget eredményez. Példával illusztrálva:

X és Z juttató 100.000 forint és 60.000 forint támogatást nyújtanak Y kedvezményezettnek, akinek így 150.000 forint adózás előtti nyeresége keletkezik. Mivel az Y adózó a Z adózó támogatásával válik veszteségessé, neki nem adhat nyilatkozatot, csupán az X adózónak.

Amennyiben a támogatások időbeli elhatárolással számolandók el, a veszteségesség vizsgálatánál az időbeli elhatárolást adott évi bevételként kell figyelembe venni.

A nyilatkozat tehát arról szól, hogy a juttatás miatt elszámolt bevétel nélkül a juttatás adóéve szerinti eredmény nem lesz negatív. A nyilatkozatban összeg nem kerül feltüntetésre.

A juttatás 2010. előtti adóév is lehet.

Amennyiben a kedvezményezett vállalkozási és alap/közhasznú tevékenységet is folytat, akkor arról nyilatkozik, hogy a vállalkozási tevékenység eredménye nem lesz negatív. A nyilatkozat akkor is kiadható, ha az adott évben nem végez vállalkozási tevékenységet.

Amennyiben közhasznú vagy kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságról van szó, a vállalkozási tevékenység eredményét nem mutatja ki külön, emiatt nyilatkozatot az együttes tevékenysége alapján tehet.

Amennyiben a bevétel és vállalkozási eredmény nem értelmezhető (pl. Magánszemély, költségvetési szerv), a támogatás adóköteles marad nála. Ez a szabály vonatkozik a külföldi kedvezményezettekre is.